文檔庫

最新最全的文檔下載
當前位置:文檔庫 > 商譽會計文獻綜述與研究展望

商譽會計文獻綜述與研究展望

商譽會計文獻綜述與研究展望

作者:白露珍

來源:《財會通訊》2012年第01期

20世紀90年代以來,伴隨著全球第五次并購浪潮的風起云涌,并購也在我國悄然興起,并在促進我國企業改制、資產重組,推動產業結構調整等方面發揮著積極的作用。與此同時,知識經濟時代的到來也使得無形資產在企業中的地位日益突出,而商譽作為“最無形的無形資產”在企業中的作用更是舉足輕重。本文回顧了商譽會計相關研究文獻,總結了商譽的本質、外購商譽和自創商譽的確認、計量、會計處理以及負商譽等方面的主要研究成果,簡要評價了商譽會計的研究現狀,以期探索未來商譽會計的研究方向。

一、商譽的本質

楊汝梅(1926)將商譽的經濟性質歸納為:“商譽為企業中特殊親善之結果”、“商譽之持久性”、“商譽必有轉讓之可能性”以及“商譽必可以貨幣衡量”。自此以后,有關商譽的研究成果不斷出現。1965年,美國著名會計學家Eldon S. Hendriksen在其著作《會計理論》中,總結了前人對商譽本質的研究成果,提出了“三元理論”,即好感價值論,超額收益價值論和總計價賬戶論。

(一)好感價值論好感價值論認為商譽產生于融洽的商業關系,企業與雇員的良好關系以及顧客對企業的好感。這種好感可能起源于企業所擁有的優越的地理位置﹑良好的口碑﹑獨占特權和管理有方等(湯有為、錢逢勝,1997)。早在1888年,Bourne就提出商譽是“一個企業由于其顧客所擁有的好感并可能繼續光顧和支持而得到的利益和好處”,也就是源于銷售功能的商譽。楊汝梅(1926)從企業環境發展變化的角度進行了分析,認為不僅有“銷售之商譽”,還有“制造之商譽”、“理財之商譽”,并從“工人之友愛,投資家之融洽,與顧客之愛護”等方面對商譽進行了廣義解說。好感價值論的合理性在于“人們對企業的印象的確有好壞之分,良好的企業形象是企業獲取超額收益的一個重要因素”。不過,對企業好感的價值難以用貨幣計量,會計實務中無法對這些因素進行核算。而且好感價值論對商譽本質的描述性認識不能窮盡形成企業優勢的所有因素,也無法解釋所有企業商譽的共性因素。因此,好感價值論只是商譽的表面現象,而不能揭示其本質。

(二)超額收益價值論該理論認為,商譽是使企業獲得超額收益的能力,可以被定義為企業所能賺取的超額盈利的資本化價值(Paton,1922;葛家澍,1996;趙宇龍,1997)。楊汝梅(1926)提出“蓋商譽之性質,究其終極,仍不失為一種優越利益”。Gorge R.Calett和Norman O.Olson(1968)在《商譽會計》一書中支持了這一觀點并歸納了商譽的15項構成因素。Haim Falk和 L. A. Gordon(1977)以創造超額利潤為基礎,通過實證研究將商譽的構成因素歸納為四類17項商譽的構成因素。閻德玉(1997)認為超額收益能力論的科學性在于,把握了商譽作為資產的基本條件,并主張以“超額收益能力論”為基石重構商譽會計理論的基本框架。徐泓等(1998)也表示以獲取超額收益的能力作為確定商譽會計理論框架的基石抓住了商

街机棒球小子 35选7彩走势图辽宁 挣钱软件排名第一 姚记棋牌网页版 甘肃体彩11选5走 陕西十一选五走势图_一定牛 股票配资平台代理招商 有赖子的麻将技巧 7m足球比分 极速赛车公式技巧个人经验 至尊棋牌官方下载v1.1 好运快三彩票 黑龙江11选5视频 广西快3 开奖结果今天 欢乐捕鱼人 网上打牌网址 推倒胡4人麻将下载